資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”政策要點(diǎn)
【谷騰環(huán)保網(wǎng)訊】推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新,，是黨中央,、國(guó)務(wù)院著眼于高質(zhì)量發(fā)展大局作出的重大部署。2024年2月23日,，中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第四次會(huì)議就推動(dòng)新一輪大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新作出部署,。3月7日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》,，明確要求“推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者‘反向開(kāi)票’做法”。
為深入貫徹落實(shí)黨中央,、國(guó)務(wù)院關(guān)于推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新的重大決策部署,，4月25日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào),，以下簡(jiǎn)稱《公告》）,，明確自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品,，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票,，即“反向開(kāi)票”，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境,，助力提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)質(zhì)量和水平,。本文結(jié)合《公告》內(nèi)容，對(duì)“反向開(kāi)票”相關(guān)政策要點(diǎn)進(jìn)行解讀,，幫助準(zhǔn)確理解適用資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”的相關(guān)規(guī)定,。
一、反向開(kāi)票的定義
一般情況下,，由銷售方（收款方）向購(gòu)買(mǎi)方（付款方）開(kāi)具發(fā)票,，即常見(jiàn)的“正向開(kāi)票”,。所謂“反向開(kāi)票”，即發(fā)票的開(kāi)具流程與常規(guī)流程相反,，由購(gòu)買(mǎi)方（付款方）向銷售方（收款方）開(kāi)具發(fā)票,。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十八條規(guī)定：“銷售商品,、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票,；特殊情況下,，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。”這里“由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”,，就是“反向開(kāi)票”,。
資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，指的是出售者向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品時(shí),，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票,。
二、資源回收“反向開(kāi)票”的使用范圍
《公告》明確了實(shí)行“反向開(kāi)票”的開(kāi)票方,、受票方及業(yè)務(wù)范圍,。
開(kāi)票方范圍。實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),，應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一,，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)：1.從事危險(xiǎn)廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求,，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證,；2.從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收管理辦法要求,，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū),；3.除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)外,，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求,，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記，并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案,。
另外,，實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個(gè)體工商戶,。即從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個(gè)體工商戶也可以申請(qǐng)“反向開(kāi)票”,。
受票方范圍。“反向開(kāi)票”的受票方為出售者，既包括銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人,，也包括銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人,，且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的條件,。這里的“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額,，包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開(kāi)票”的銷售額。特別提醒的是,，為規(guī)范市場(chǎng)和稅收秩序,，《公告》還規(guī)定，自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的,，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票”,。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票,。
業(yè)務(wù)范圍,。用于出售者向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具。其中報(bào)廢產(chǎn)品,，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的,，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。
三,、企業(yè)如何申請(qǐng)“反向開(kāi)票”
資源回收企業(yè)需要“反向開(kāi)票”的,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表》，申請(qǐng)表內(nèi)容包括：“反向開(kāi)票”申請(qǐng)時(shí)間,、回收?qǐng)?bào)廢產(chǎn)品類別,、銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅計(jì)稅方法等。同時(shí),，需提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)或商務(wù)部門(mén)再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明,。
四、如何實(shí)現(xiàn)“反向開(kāi)票”
《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實(shí)行“反向開(kāi)票”的便利性,。
對(duì)于資源回收企業(yè)而言：一是無(wú)需更換開(kāi)票系統(tǒng)。資源回收企業(yè)既可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)（數(shù)電票）反向開(kāi)票,，也可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)（稅控票）反向開(kāi)票,，無(wú)需更換當(dāng)前的開(kāi)票系統(tǒng)。反向開(kāi)具的發(fā)票上將標(biāo)注“報(bào)廢產(chǎn)品收購(gòu)”字樣,。二是商品編碼單獨(dú)設(shè)置,。稅務(wù)部門(mén)專門(mén)設(shè)置了“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼，覆蓋了廢鋼鐵,、廢塑料等十大主要報(bào)廢產(chǎn)品及其他報(bào)廢產(chǎn)品,，資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，均可適用,。三是開(kāi)票額度因需調(diào)整,。實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，進(jìn),、銷都需要開(kāi)具發(fā)票,，原有的發(fā)票開(kāi)具額度需求有所提高。對(duì)此,，《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開(kāi)票”的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要,，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票額度或最高開(kāi)票限額和份數(shù)。四是明確可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形,。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，可以反向開(kāi)具普通發(fā)票，不得反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,；適用增值稅一般計(jì)稅方法的,，可以反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品,，增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的,，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)對(duì)“反向開(kāi)票”的票種進(jìn)行調(diào)整。五是錯(cuò)開(kāi)誤開(kāi)發(fā)票需紅字沖回,。資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后,，發(fā)生銷售退回、開(kāi)票有誤,、銷售折讓等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí),，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息,，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。
值得一提的是,，《公告》明確了資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和企業(yè)所得稅稅前列支問(wèn)題,。實(shí)施“反向開(kāi)票”后，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票,。若開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,，在“征扣稅一致”原則下，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的資源回收企業(yè),，可以抵扣增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額,，增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步暢通，其購(gòu)進(jìn)支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除,，進(jìn)一步降低企業(yè)成本,；若開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點(diǎn)問(wèn)題,，使資源回收行業(yè)的稅費(fèi)政策運(yùn)行更加順暢,。
五、明確代辦申報(bào)事項(xiàng),、繳納代辦稅費(fèi)相關(guān)要求
明確資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”時(shí)代辦申報(bào)的義務(wù),。資源回收企業(yè)向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi),、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng),，于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi),。需要提醒的是,，對(duì)于未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以暫停其“反向開(kāi)票”資格,，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi),、滯納金。
明確出售者可適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策,?！豆妗访鞔_，出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策,。
明確出售者個(gè)人所得稅預(yù)繳和匯繳事宜?！豆妗访鞔_出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,，按照銷售額（不含增值稅）的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開(kāi)票”時(shí)按規(guī)定代辦申報(bào)事項(xiàng),、繳納代辦稅費(fèi),。同時(shí)，出售者在“反向開(kāi)票”的次年3月31日前,，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳,，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開(kāi)票”和已繳稅款等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的,，將依法采取追繳措施,，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開(kāi)票”。
六,、其他注意事項(xiàng)
計(jì)稅方式可再重新選擇一次,。除增值稅小規(guī)模納稅人外,，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào),，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告）規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,。由于“反向開(kāi)票”較好地解決了資源回收企業(yè)向自然人收購(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，《公告》允許該公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人,，可在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法,。特別提醒的是，除上述情形外,，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后,，36個(gè)月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計(jì)稅方法后,，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,。
“反向開(kāi)票”應(yīng)當(dāng)征得出售者同意。資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開(kāi)票”時(shí),，應(yīng)當(dāng)就“反向開(kāi)票”和代辦稅費(fèi)事項(xiàng)征得該出售者同意,，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的,，資源回收企業(yè)不得向其“反向開(kāi)票”,，出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
資源回收企業(yè)承擔(dān)“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)真實(shí)性責(zé)任,。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé),，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開(kāi)票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開(kāi)票”資格,，并依法追究責(zé)任?！豆妗访鞔_,，實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的收購(gòu)合同或協(xié)議,、運(yùn)輸發(fā)票或憑證,、貨物過(guò)磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等,，并建立收購(gòu)臺(tái)賬,，詳細(xì)記錄每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn),、出售者及聯(lián)系方式,、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量,、價(jià)格等,，以備查驗(yàn),。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的,，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬,。
與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。實(shí)行“反向開(kāi)票”后,，部分符合規(guī)定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè),，也可適用“反向開(kāi)票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策,，《公告》明確,，反向開(kāi)具的發(fā)票屬于“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，即反向開(kāi)具的發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策,。
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